Енвд освобождение от налога на имущество

Налог на имущество на УСН, ОСНО и ЕНВД: как написать заявление на освобождение

Енвд освобождение от налога на имущество

Предприниматели и организации, работающие на основе упрощенной системы налогообложения, освобождаются от некоторых налогов по некоторым причинам. Но некоторые из них все же сталкиваются со сборами за имущество. Разберемся, кто платит налог на имущество на УСН, как эта схема действует на других системах, также в дополнение, когда необходимо проводить расчет и как освободиться от уплаты.

Что такое налог на имущество

Данный вид налога введен на региональном уровне, устанавливается на имущество частных лиц и крупных организаций. Ставку могут устанавливать только субъекты РФ, но при подобном раскладе она не должна превышать отметки в 2,2 процента.

Объем льгот, порядок и сроки изъятия тоже устанавливаются ими, поступления идут также в региональные бюджетные организации. В перечень объектов, облагаемых налогом этого типа, входит недвижимость, имеющая кадастровую стоимость. Отчетные периоды принимаются в первом квартале, полугодии и 9 месяцах.

Остальные, более подробные нюансы указаны в главе 30 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Должен ли ИП платить этот налог

Физические или юридические лица, принявшие УСН, должны оплачивать налог на имущество в 2021 году по принципу, определенному в Налоговом кодексе. А именно – налоговая база объектов недвижимости должна определяться как кадастровая стоимость. В Российской Федерации к таковым относятся следующие виды зданий:

  • Торговые центры/комплексы, административно-деловые центры и помещения в них.
  • Нежилые комнаты, построенные для размещения торговых объектов, офисов, общепита и центров бытового обслуживания.
  • Жилые дома и помещения, не учитываемые в балансе в качестве объектов основных средств.

Важно! Более конкретный список недвижимости, облагаемой этим налогом, определяется по соответствующим законам Российской Федерации.

Если при оценке стоимости объекта возникают какие-либо разногласия, решение можно будет оспорить как в судебном, так и внесудебном порядке.

Причем во втором случае подача заявления должна производиться по истечении 6 месяцев с момента внесения объекта в кадастровый реестр.

Да и для этого должны быть веские основания, к примеру, неправильное определение площади объекта или несоответствие стоимости рыночным показателям. Параллельно необходимо будет приложить пакет документов, включающий:

  • Кадастровый паспорт.
  • Нотариально заверенные документы о праве собственности на выбранный объект недвижимости.
  • Документы, подтверждающие необъективность кадастровой оценки.
  • Заключение об оценке рыночной стоимости объекта от эксперта, состоящего в СРО.

На УСН

При упрощенной системе налогообложения принципы налогообложения недвижимости практически не подвергаются изменениям. В каждом регионе устанавливаются свои ставки, но они не могут превышать отметки в 2 процента. Дополнительно все организации и ИП обязаны платить налоги на следующих условиях:

  • В регионах РФ утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.
  • В регионе принят закон о налоге на имущество, в котором устанавливаются особенности налоговой базы.

При ЕНВД

При ЕНВД налог на имущество вступает в силу только тогда, когда будут опубликованы все общие положения. Обязательным условием числится наличие уже опубликованного перечня недвижимости с указанием кадастровой стоимости. В случае, если налогоплательщик обнаружил в этом списке принадлежащее ему имущество, он будет обязан платить данный вид налога.

На ОСНО

Индивидуальные предприниматели, работающие на базе ОСНО, в 2021 году обязаны платить налог на имущество.

Как минус, у них нет возможности, как при ЕНВД и УСН, платить только за то имущество, что оценено по кадастровой стоимости. Принцип начисления сохраняется на основе ранее действовавших норм.

И с 1 июля дополнительно надо сдавать расчет по недвижимости, которая имеет кадастровую оценку.

Расчет и уплата налога

Расчет за налоговый период производится следующим образом:

Кадастровая стоимость недвижимости по состоянию на 1 января текущего года х Ставка налога на имущества = Сумма налога за один год

Объемы доходов в процессе расчетов не учитываются. И если ранее был установлен отчетный период, для организации или индивидуального предпринимателя рассчитывают авансовый платеж. Для этого потребуется просто поделить годовую отметку на 4, и выйдет сумма, которую нужно будет вносить ежеквартально.

Платить нужно в соответствии с местонахождением объекта, облагаемого данными выплатами. Сроки тоже могут устанавливаться каждым субъектом РФ по отдельности.

Важно! Формы декларации и расчета по налогу на имущество были ранее утверждены Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации 31 марта 2017 приказом № ММВ-7-21/271@ и переданным в редакцию 04 октября 2018 года.

Когда нужно платить

Отчетным периодом по уплате данного налога для индивидуальных предпринимателей и организаций приняты первый, второй и третий квартал календарного года. А вот общий налоговый период составляет 1 год.

Платить необходимо не позднее 30 числа месяца, следующего за датой окончания квартала. В это время организация или ИП предоставляют в государственные органы расчет по авансовым платежам. А вот налоговую декларацию за истекший год предоставляют не позднее 30 марта следующего года.

Освобождение от налога

ИП, применившие упрощенную систему налогообложения, по последним данным в 2021 году освобождаются от уплаты налога на имущество. Данный налог начисляет контролирующая служба.

Воспользоваться льготой можно только после подачи заявления с приложенными к нему документами, подтверждающими использование недвижимости в предпринимательской деятельности.

К примеру, договора аренды или заказчиков, квитанции, документы поставщиков и так далее.

Платить налог на имущество при УСН индивидуальные предприниматели будут только в том случае, если объект недвижимости подлежит кадастровой оценке. Рассчитывается налог достаточно просто, платиться он должен ежеквартально в должном размере. Если же были допущены ошибки при оценке стоимости объекта, предприниматель вправе оспорить решение как в судебном, так и внесудебном порядке.

Источник: https://onlinekassa.guru/ip/oplata-naloga-na-imushhestvo-na-usn-envd-i-osno.html

Предприниматель на ЕНВД. Освобождение от уплаты налога на имущество физлиц

Енвд освобождение от налога на имущество

Объясните, пожалуйста, как применяется льгота по налогу на имущество физлиц для предпринимателя, применяющего ЕНВД, на имущество, используемое в предпринимательской деятельности на основании ст. 346.26 НК РФ.

ИФНС применила льготу только на торговую площадь, с которой платится ЕНВД. Розничная торговля, магазин – встроенное нежилое помещение. По документам площадь – 182,5 кв. м, торговая – 125 кв.

 м, остальное – складские и подсобные помещения.

Почему же льгота распространяется только на торговую площадь? Ведь понятно, что магазин не может функционировать без подсобных помещений. В прошлые годы льготировалось все помещение целиком, разве появились какие-то изменения?

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

У индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков ЕНВД нередко возникал вопрос: освобождены ли они от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всего имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (торговых, складских, офисных, подсобных помещений и т.д.), или только в отношении той части имущества, которая используетсядля расчета ЕНВД?

Поскольку физический показатель в отношении розничной торговли через магазин определяется как площадь торгового зала(в квадратных метрах), то при расчете ЕНВД не учитываются, к примеру, складские помещения магазина, хотя они используются для ведения торговли.

Давным-давно в письме от 13.05.2004 Г. № 04-4-08/280 МНС РФ разъясняло, что в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.

Однако законодательством РФ не предусмотрен порядок, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель может обоснованно подтвердить фактическое использование имущества в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, а также порядок применения этой нормы налоговыми органами при администрировании налога на имущество физических лиц.

Таким образом, для видов деятельности, в отношении которых используется система ЕНВД, расчет налога на имущество физических лиц может быть производен исходя из показателя площади, не учитываемой при исчислении ЕНВД.

В том случае, если налогоплательщик использует в целях осуществления предпринимательской деятельности имущество, не указанное в декларации, а также и то имущество, которое не учитывается при расчете ЕНВД (в отношении тех видов предпринимательской деятельности, где для расчета суммы ЕНВД используется показатель площади), то такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.

Поэтому, например, та площадь, которая используется плательщиком ЕНВД в розничной торговле в качестве подсобной, административной, но не учитывается при расчете единого налога, включается в расчет налога на имущество физических лиц (конец цитаты).

Однако ФНС РФ официально на эту тему не высказывалась.

А Минфин, наоборот, неоднократно сообщал, что поскольку принадлежащий на праве собственности магазин полностью используется для осуществления розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД, то индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении данного магазина.

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через магазин, в отношении которой индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком ЕНВД, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается стоимость магазина, включая стоимость подсобных помещений магазина.

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц в отношениивсего имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (в том числе, в отношении складских помещений магазина), а не только в отношении имущества, используемого при расчете

Источник: https://ab-express.ru/articles/predprinimatel-na-envd-osvobozhdenie-ot-uplaty-naloga-na-imushhestvo-fizlits/

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП — Audit-it.ru

Енвд освобождение от налога на имущество

Подкопаев М., редактор журнала

Журнал “Бухгалтер Крыма” № 10/2018

Субъекты предпринимательства (как юридические, так и физические лица) платят налог на имущество. Хотя правила его уплаты для них значительно различаются, общее состоит в том, что этот налог не уплачивается при спецрежимах.

Однако в НК РФ нет разъяснений, как данную льготу может реализовать индивидуальный предприниматель.

Применение спецрежима в льготы не включено

В силу ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой или инвентаризационной стоимости (ст. 402 НК РФ).

Согласно ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения на основании сведений, представленных в налоговые органы по правилам ст. 85 НК РФ. Налоговый орган направляет уведомление налогоплательщику, а тот обязан уплатить сумму, указанную в уведомлении, не позднее 1 декабря.

Этот порядок одинаков для всех физических лиц, даже если у такого лица есть статус предпринимателя.

Следовательно, если предприниматель рассчитывает на освобождение от уплаты налога на имущество, он сам должен позаботиться о том, чтобы доказать свое право на освобождение налоговому органу.

В статье 407 НК РФ рассказано, что физическое лицо должно сделать, чтобы получить льготу по налогу на имущество.

Нужно представить в налоговый орган по своему выбору (то есть не обязательно по месту жительства, можно, например, по месту нахождения имущества) заявление об этом.

Документы, подтверждающие право на ип льгота по налогу на имущество, в настоящее время можно не подавать, у налогового органа должны иметься соответствующие сведения.

Но если эти документы у него отсутствуют, в том числе не поданы налогоплательщиком, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика с просьбой о предоставлении налоговой льготы, запрашивает сведения, подтверждающие право последнего на льготу, у органов, организаций, должностных лиц, у которых имеются эти сведения (п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 407 НК РФ).

Вот только такой порядок предусмотрен для получения льгот, перечисленных именно в ст. 407 НК РФ. Кстати, надо иметь в виду, что на основании п. 2 названной статьи эти льготы предоставляются в отношении объекта налогообложения, не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

А о том, что налог на имущество ИП вправе не уплачивать, применяя спецрежим, говорится не в этой статье, а в соответствующих главах кодекса.

Отдельные правила для каждого спецрежима

ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (ст. 346.1 НК РФ).

УСНО. Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

ЕНВД. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ПСНО. Применение ПСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО) (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Указанное освобождение не применяется на УСНО, ПСНО и при уплате ЕНВД в отношении объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2).

Воспользуйтесь правилами для льгот

В названных нормах говорится о том, что предприниматель может получить освобождение от уплаты налога, но не поясняется, как предусмотренную возможность реализовать. Не стоит рассчитывать на то, что удастся воспользоваться положениями ст. 407 НК РФ, оснований для этого нет. Придется обращаться к разъяснениям чиновников, хотя они довольно скупы.

Финансисты в Письме от 26.04.2018 № 03-05-06-01/28324 все-таки называют соответствующее освобождение налоговой льготой. И в связи с этим считают, что в отношении него можно применить правила получения льгот, обозначенные в ст. 407 НК РФ, – то есть представить в налоговый орган заявление. Сопровождать его подтверждающими документами не обязательно, как и по прочим льготам по данному налогу.

К сведению:

Из писем ФНС России от 22.05.2018 № БС-4-21/9663@ и от 01.06.2018 № БС-3-21/3649@ следует, что в данной ситуации надо воспользоваться формой заявления, предусмотренной в Приказе ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Правда, эта форма не очень подходит для случая применения предпринимателем спецрежима. Так, в качестве подтверждающего в ней определенно понимается документ, выданный государственным органом. Кроме того, надо указать срок действия льготы.

Но ведь предприниматель не знает заранее, как долго он будет применять спецрежим. Указать, что эта ип льгота по налогу на имущество действует для него бессрочно, оснований явно нет.

А если указать какой-либо срок (например, соответствующий налоговому периоду), то по окончании него снова придется подавать заявление, если ИП намерен оставаться на спецрежиме.

Налоговики в Письме от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@ согласились с финансистами, что рассматриваемое освобождение от уплаты налога на имущество является льготой, но пояснили, что основанием для ее предоставления будут документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности.

Обратите внимание:

В Письме Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810 указано, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как его использование в целях, отличающихся от предпринимательской деятельности.

Финансисты сослались при этом на решения арбитражных судов, которые пришли к выводу, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность его использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях (постановления ФАС ЦО от 13.09.2017 № А14-14832/2015 по делу № А14-14832/2015 и от 08.11.2017 № А64-6964/2016 по делу № А64-6964/2016, ФАС ПО от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016 по делу № А55-2588/2016, ФАС ВВО от 11.06.2013 № А82-12716/2011 по делу № А82-12716/2011, ФАС ДВО от 18.02.2010 № Ф03-611/2010 по делу № А51-9833/2009).

Очевидно, что указанные обстоятельства тоже следует подтверждать документами.

В свою очередь, ФНС, руководствуясь данным разъяснением Минфина, указала в Письме от 28.08.

2018 № БС-4-21/16656@, что аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости ИП частично не используется в предпринимательской деятельности, при этом предусмотренные НК РФ условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают действовать.

Подтверждающими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности.

В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика.

Если же ИП сам ведет предпринимательскую деятельность в помещении, то, по мнению налоговиков, подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т. п.

Обратите внимание:

Если налогоплательщик обнаружил, что он уплачивал налог на имущество ИП в отношении объекта, который должен был освобождаться от налогообложения, он может подать в налоговую инспекцию заявление о пересчете налога.

Но такой пересчет может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления на основании п. 2 ст. 52 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 19.01.

2018 № 03-05-06-01/2652).

Из арбитражной практики

В Постановлении АС ПО от 06.04.2018 № Ф06-31022/2018 по делу № А72-6386/2017 суд признал, что договора аренды достаточно, чтобы подтвердить использование предпринимателем, применяющим УСНО, имущества в предпринимательской деятельности и освободить его от уплаты налога на имущество.

При этом фактическим арендодателем, получающим доход от сдачи недвижимости в аренду, являлась супруга предпринимателя. Она делала это по доверенности, выданной предпринимателем и оформленной нотариально.

Отметим, что сдаваемые помещения представляли собой нежилые здания и не были, по мнению суда, предназначены для использования в личных целях. 

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/967380.html

Налог на имущество при ЕНВД

Енвд освобождение от налога на имущество

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности.

Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. Таким образом, в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Однако НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.

Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Такая позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2004 г.

N 03-06-01-04/87 “О порядке исчисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет”.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”, отражаемый по строке 010 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” бухгалтерской отчетности организаций (приложение к Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н).

Пример 1.

ООО “Космос” осуществляет два вида деятельности – розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО находится на общей системе налогообложения. ООО “Космос” исчисляет налог на прибыль методом начисления.

В феврале ООО “Космос” купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120000 рублей. ООО “Космос” установило срок полезного использования основного средства, равный пяти годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 руб. (120000 руб. / 60 месяцев).

Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности – розничной торговле и производстве продуктов питания.

При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. При расчете налога на прибыль и налога на имущество пропорцию можно определить по данным бухучета.

Допустим, выручка ООО “Космос” за полугодие по данным бухучета составила 184650 руб., из них:

1) от розничной торговли – 83500 руб.;

2) от производства продуктов питания – 101150 руб. Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0,55:

(101150 / 184650). Следовательно, ООО “Космос” учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 руб.: (2000 рублей x 4 месяца x 0,55).

Бухгалтер ООО “Космос” рассчитал налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало: января – 0 руб.; февраля – 0 руб.; марта – 120000 руб.; апреля – 118000 руб. (120000 – 2000); мая – 116000 руб.

(118000 – 2000); июня – 114000 руб. (116000 – 2000); июля – 112000 руб. (114000 – 2000).

Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит: (120000 + 118000 + 116000 + 114000 + 112000) / 7 месяцев x 0,55 = 45571,43 руб. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество – 2,2%) / 45571,43 рубля x 2,2% / 4 = 250,64 руб.

Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г.

N 139-ФЗ “О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов” в НК РФ с 1 января 2004 г. введена гл. 30 “Налог на имущество организаций”, которая существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций.

Перечень объектов обложения налогом сужен: из него исключены нематериальные активы, запасы и затраты. К объектам обложения налогом теперь относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″. Налоговая база, как и ранее, определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются.

Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2004 г.

N 04-05-06/39 “О налогообложении незарегистрированных объектов недвижимости”).

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно гл. 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со ст.

381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Пример 2.

ООО “Колесо” оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале – марте 2006 г. два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине непрохождения очередного техосмотра.

Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. – 87000 руб., на 1 марта 2006 г. – 93300 руб., на 1 апреля 2006 г.

– 99160 руб.

Вычислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.

Поскольку в течение февраля – марта 2006 г. два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 192635 руб.:

(0 + (350000 – 87000) + (350000 – 93300) + (350000 – 99160)) / (3 + 1).

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 г. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1059 руб.:

1/4 x 192 635 x 2,2%.

Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

N 33н) вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов (п.

11 ПБУ 10/99).

В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции с дебетом счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”.

Корреспонденция
счетов

Сумма,
рубли

операции счетов

Дебет

Кредит

1059

Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.

91-2

68

68

51

1059

Уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций

Пример 3.

ЖСК “Дом” ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100000 руб.

Общий объем выручки за год составил 2000000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности – 1200000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:

“Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40%:

(2000000 – 1200000) / 2000000 x 100%”.

Годовая сумма налога на имущество ЖСК “Дом” при ставке, равной 2,2%, составит 880 руб.:

(100000 рублей x 2,2%) x 40%.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nalog-na-imushestvo-envd

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.